Выявлена недостача продуктов питания

Сегодня мы ответим на вопросы по теме: "Выявлена недостача продуктов питания" с профессиональной точки зрения с комментариями и выводами. Просьба все вопросы задавать дежурному специалисту.

Что делать при недостаче при инвентаризации

Недостача при инвентаризации – далеко не редкий случай. Это неприятное явление как для работников, так и для руководства компании. Существует множество аспектов оформления взыскания недостачи, а также составления самого документа.

Очень важно знать абсолютно все тонкости данного вопроса, чтобы избежать существенных претензий к учету на предприятии. Чем быстрее будут обнаружены недочеты, тем быстрее удастся их устранить.

Основания для проведения инвентаризации

Проведение инвентаризации ТМЦ – неотъемлемая часть работы любой организации. Ошибочно бытует мнение, что это нужно только в тех компаниях, которые связаны с торговлей. Это абсолютно неверно. На самом деле даже в государственных учреждениях инвентаризационная процедура должна проводиться точно также. Мебель, техника, даже документация (трудовые книжки) являются материальными ценностями, которые подлежат оценки и пересчету.

Инвентаризационные проверки могут быть плановыми и внеплановыми. При этом необходимо соблюдать процедуру проведения, сроки. Все излишки и недостачи при инвентаризации должно быть четко отображены в документации, оформлены надлежащим образом.

Плановая инвентаризация должна быть проведена в соответствии с планами, утвержденными ранее. Для каждой организации они будут разными. Периодичность зависит от объемов организации и видов деятельности.

Можно провести внеплановую проверку. Основаниями могут стать такие события:

  • пожар, стихийное бедствие;
  • смена материально ответственного лица;
  • перепродажа предприятия;
  • хищение на производстве (или его подозрение).

Для этого необходимо обязательно издать внутри предприятия приказ с указанием даты инвентаризации, ответственных лиц, а также основания для данной проверки.

Что это такое недостача?

Для многих бухгалтеров термин «недостача» является страшным. Это понятно, так как подобное влечет за собой ряд негативных последствий, взысканий и наказаний. На самом же деле практически всегда пусть незначительная недостача, но она будет выявлена в процессе проведения инвентаризации.

Сама по себе недостача – это нехватка денежных средств, товаров, материалов. При этом абсолютно все ценности должны быть предварительно поставлены на баланс (включены в бухгалтерский учёт), чтобы иметь возможность строго учитывать их количество.

Ключевым является также указание их материальной ценности. Подразумевается, что человек должен знать, почему с него удержана какая-то конкретная стоимость. Кстати, наиболее интересна оценка стоимости товаров в магазинах.

Если недосчитались определенного количества продукции, то с человека имеют право удержать ту цену, которая заявлена по документам как розничная.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Причина в том, что эта сумма является убытком для магазина (недополученная выгода также учитывается). То есть берется в расчет не закупочная стоимость продукции.

Не всегда к недостаче относится только стоимость пропавших товаров, которых недосчитались. Если продукция была сломана или ее срок годности истек, то тогда ее фактически невозможно реализовать, поэтому формально многие относят стоимость также к недостаче. Если же товар из-за порчи пришлось реализовать по заниженной стоимости, то тогда разницу между предполагаемой ценой и полученным доходом считают недостачей.

Причины возникновения недостачи

Далеко не всегда недостача связана исключительно с недобросовестным исполнением своих обязанностей работниками или их противоправными действиями. Иногда это логичное закономерное явление.

К основным причинам следует отнести:

  • Хищение. Это простое и понятное проявление – кто-то из работников, злоупотребляя служебным положением, попросту взял ценности предприятия.
  • Непредвиденные обстоятельства. Ценности, склады могут подвергнуться стихийному бедствию, что приведет к порче материальных ценностей.
  • Издержки производства. Вещь может порваться в процессе примерки, часть развесных товаров просыпается на пол, продукция травмируется в торговом зале. В допустимых объемах это является вполне нормальным.
  • Пересортица. Явный пример: в магазине лежит 2 вида яблок, внешне похожих. Одни продали вместо других. По факту итоговый вес суммарно сохранился, но одних меньше, чем должно быть, а других – больше. Излишки при инвентаризации также должны быть в допустимых пределах, поэтому хотя подобное допустимо, но не должно быть слишком частым явлением.

Для каждого из данных типов недостачи будет своя процедура оформления, поэтому предварительно важно выявить причину подобного негативного явления.

Порядок оформления недостачи при инвентаризации

Оформление документации возможно только после окончательного подведения итогов инвентаризации. Чтобы подготовить акт на списание, необходимо также приложить все документы (чеки, договоры и акты проведения работ), которые подтверждают затраты, указанные в акте.

Если размер недостачи превышает допустимый, то тогда проводят служебное расследование, чтобы выявить виновное лицо.

Для некоторых категорий товаров не проводится подобная процедура – их руководитель на свое усмотрение может списать в «Расходы».

Если обычные правила оформления недостачи не могут быть применены, то тогда потребуется составить приказ на удержание недостачи с виновного. Подобное возможно, если имеет место факт явного хищения или если превышены допустимые объемы недостающих товаров. На усмотрение руководства такой работник может быть освобожден от обязанностей – переведен на другую должность или уволен.

Можно ли ее списать?

Не всегда любая недостача является негативным явлением, требующим поиска виновного лица. Иногда она является просто одним из рабочих моментов и ее можно попросту списать, как расходы на ведение деятельности. Списание недостачи необходимо проводить строго в установленном порядке, чтобы избежать ответственности за растрату.

Далеко не всегда недостача является прямой виной кого-либо. К примеру, товар мог быть травмирован случайно в процессе передвижения. Также на законодательном уровне четко закреплено: если в пределах магазина покупатель что-либо поломал или разбил, то он может не компенсировать стоимость товара. То же самое касается вещей нательных: ее могут порвать или просто наряд утрачивает товарный вид из-за слишком частых длительных примерок. Серьезные бренды отказываются от продажи подобной продукции, списывая ее вовсе или устанавливая стоимость в разы ниже заявленной изначально.

Именно поэтому для каждой категории товаров предусмотрены определенные нормы – издержки обращения. Это те объемы продукции, денежных средств, которые могут быть списаны просто так. Сумма или объемы продукции сверх данной нормы на усмотрение руководства будут взысканы с виновного. Если же недостача не превышает указанные объемы, то тогда вполне допустимо просто списать указанную сумму. Это не будет считаться нарушением.

Особенно важно придерживаться этих норм в государственных учреждениях. Если в частной конторе руководство имеет право на свое усмотрение «простить» недостачу, даже если виновное лицо будет выявлено, то для государственной структуры это запрещено. Дело в том, что там все ценности являются государственными или полученными для определенных нужд из бюджета страны. Если материальная ценность будет утрачена, утеряна, то это наносит прямой убыток государства. В данном случае в обязательном порядке необходимо найти и наказать виновное лицо, а также взыскать размер убытка.

Вот почему столь важно, чтобы руководство строго следило за нормативами, какие объемы можно списывать. Если подобное правило будет нарушено (объемы превышены), то тогда имеет место нецелевое использование бюджетных средств. Это влечет за собой уже уголовную ответственность для руководителя и главного бухгалтера.

Кроме того, в таких учреждениях категорически запрещено списывать что-либо (даже если не превышается допустимая норма), если возможно выявить виновное лицо.

В этом случае списание недостачи необходимо проводить только той суммы, которая возникла по независящим не от кого причинам. Остальную сумму нужно взыскать с виновного лица.

Читайте так же:  Перечень документов в мвд на работу

Как удержать недостачу с виновных лиц?

Порядок удержания недостачи при инвентаризации часто изначально оговаривается в коллективном договоре. Если нехватка материальных ценностей замечена в особо крупных размерах, то за подобное может наступать даже уголовная ответственность. Особенно часто это возникает на государственных предприятиях и касается руководства и главного бухгалтера. При этом уголовное наказание не освобождает от обязанности возместить полностью всю недостачу.

Материальная ответственность оговаривается при приеме на работу. Завхоз или главный бухгалтер являются лицами с полной материальной ответственностью. За недостачу по результатам проведенной инвентаризации они будут платить сами в полном объеме.

Может предусматриваться частичная ответственность или коллективная. Последний вид ответственности является распространенным в современных супермаркетах. В этом случае недостачу при инвентаризации попросту делят на всех поровну.

При этом стоит отметить, что по факту каждый человек несет ответственность за все, что ему вверено на производстве. То есть если человек работает даже оператором в банке, то в случае отсутствия компьютерных принадлежностей, канцтоваров при увольнении с него также будет удержана эта сумма, если вещи официально были закреплены за ним.

Если при инвентаризации выявлена недостача при увольнении, то тогда удержание происходит из расчета, который выплачивают в последний рабочий день. Если суммы не хватает, то работника официально уведомляют о необходимости возместить убытки. При его отказе взыскание происходит в судебном порядке.

Когда человек продолжает работать, то тогда удержания у него происходят из заработной платы. Также ему выдается официальное решение на основании проведенной проверки. Он может возместить всю сумму сразу. Если имеет место судебное решение, то тогда на основании исполнительного листа также происходят удержания из зарплаты. Человек при этом может уволиться, но исполнительный лист будет перенаправлен в бухгалтерию компании, куда работник перешел.

Порядок удержания

Если недостачу, выявленную в результате инвентаризации, не списывают, то ее удержание необходимо проводить по такому алгоритму:

  • Подготовка и подписание официального акта по результатам инвентаризации.
  • Выдача официального уведомления работнику о том, что именно должно быть с него удержано.
  • Вычет положенной суммы из зарплаты (одним платежом или пропорционально ежемесячно). По данному виду обязательств работодатель не имеет права удерживать более 20% от размера заработной платы. Берется в расчет не оклад, а выданные по факту.

Если выявлены грубые нарушения, то необходимо составить акт о хищении и уволить работника по данному основанию.

Кстати, следует обратить внимание на то, что иногда недостачу может потребоваться взыскать с виновного лица уже после прекращения с ним трудовых отношений. К примеру, если работник имел право уйти с работы в день написания заявления (являлся инвалидом или одинокой матерью). Провести полную инвентаризацию в данном случае просто невозможно. Соответственно, не удастся оценить полностью весь размер недостачи.

В этом случае логичным будет в дальнейшем потребовать возмещения причиненного ущерба, недостачи. Но для этого очень важно доказать, что именно действия данного лица спровоцировали недостачу, а не подобный факт возник уже после его увольнения или из-за действий какого-то другого работника организации. То есть важно доказать причинно-следственную связь.

Также проблема в том, что обычно человек, которого можно наказать за недостачу, является материально ответственным лицом. Такой работник при увольнении должен в обязательном порядке подписывать акт приема-передачи дел. Без этого документа выдать расчетные работнику не вправе, а как известно, задерживать увольнение запрещено законодательством.

Но, с другой стороны, возникнет логичное противоречие: если акт был подписан, то значит никаких претензий к работнику ни у кого не возникло. Многие адвокаты на это обстоятельство ссылаются: акт подписан, то есть претензий в момент передачи дел не было, а все возникшие затем проблемы – полностью возлагаются на руководство компании или того, кому дела были переданы.

Вот почему ключевым моментом при обращении в суд должно стать обоснование подобной задержки. То есть потребуется правильно аргументировать, предоставить подтверждающие документы того, что выявить факт нарушения ранее было невозможно. В противном случае иск останется без удовлетворения.

Если все эти факторы удастся подтвердить юридически, и они будут приняты судом к сведению, то тогда возможно истребовать также проценты за просрочку возврата денежных средств (пени, предусмотренные на законодательном уровне).

При этом сразу следует обратить внимание на то, что как раз это требование не является обязательным. Даже если речь идет о государственном учреждении, то его представители имеют право истребовать лишь сумму самой недостачи, но не заявлять данные пени в цене иска.

Обращаясь в суд для получения возмещений, необходимо предоставить в обязательном порядке полный перечень финансовых документов, которые подтверждают размер заявленных требований. Это могут быть не только чеки на приобретенные товары (допускается изредка), а именно выдержки из балансовой документации. Там указывается стоимость всего, что хранится на предприятии. Если речь идет о материалах, технике, то тогда периодически должна проводиться новая оценка остаточной стоимости (с учетом амортизации, износа). Остаточную цену товара будут взыскивать, если выявится недостача.

Источник: http://znatoktruda.ru/otvetstvennost/dejstvija-pri-nedostache/

В учреждении выявлена недостача

Оформите результаты инвентаризации верно

Для начала отметим, что в ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости). Их формы утверждены приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н.

При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическими данными оформляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092 также определена приказом № 123н). Она является основанием для составления акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), в котором фиксируются расхождения: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении.

Итак, если в результате инвентаризации выявлена недостача, определяют причину ее возникновения. Это возможно из-за естественной убыли или по вине работников (халатности, хищения).

Списываем естественную убыль

При инвентаризации продуктов питания применяются нормы, предусмотренные приказом Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. № 304 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания». Применять данные нормы следует только при наличии недостачи.

Обратите внимание: в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) следует указывать суммы фактической недостачи (в пределах и сверх норм естественной убыли).

В бухгалтерском учете проводка по списанию недостачи в пределах норм естественной убыли выглядит так:

В недостаче виновен работник

Сумму, за вычетом недостачи в пределах норм естественной убыли, относят на виновное лицо. Причем ее размер для взыскания определяется исходя из рыночных цен. Такой позиции придерживаются и чиновники Минфина России в письме от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/338. Но как определить текущую рыночную стоимость на день обнаружения ущерба?

Читайте так же:  Чем отличается реструктуризация от рефинансирования ипотеки

На практике чаще всего для этого используют данные, предоставляемые средствами массовой информации (интернет, газеты, рекламные каталоги), а также сведения, полученные от органов статистики, организаций-изготовителей.

Заметьте, что документы, которые являются обоснованием выбранной рыночной стоимости, прикладывают к первичным документам.

Если человек согласен добровольно возместить ущерб и если сумма ущерба не превышает его среднемесячного заработка, можно взыскать суммы, не обращаясь в суд (на основании приказа или распоряжения руководителя учреждения). В иных случаях без судебного разбирательства не обойтись.

Списываем недостачу сверх норм естественной убыли

Процедура взыскания с виновного лица суммы недостачи на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения должна быть прописана внутренними документами учреждения или главного распорядителя (распорядителя).

Итак, если конкретный виновник недостачи установлен, следует не только списать недостающие активы, но и отразить взыскание ущерба с виновного лица. Бухгалтерские записи в указанной ситуации выглядят так:

В решении (приказе) руководителя учреждения может быть определено, что возмещение материального ущерба производится путем удержания из зарплаты виновного лица. В этом случае бухгалтерские записи будут составлены так:

Трудовой кодекс РФ допускает и такой вариант: специалист может по согласованию с работодателем передать в погашение недостачи не деньги, а иное имущество, например равнозначные продукты питания, недостача которых была выявлена в ходе инвентаризации. В данном случае следует оприходовать полученное имущество и одновременно списать погашенную задолженность виновника.

При этом бухгалтер бюджетного учреждения сделает следующие записи:

Если задолженность взыскать не удастся

В том случае, если работник учреждения не признал вину, следует подать иск в суд.

В соответствии со статьей 233 Трудового кодекса РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный другой стороне этого договора в результате противоправного действия (бездействия). Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба (ч. 2 ст. 233 Трудового кодекса РФ). Следовательно, учреждение должно предъявить в суд:
– акт инвентаризации, которым подтверждается недостача материальных ценностей;
– документы по учету ценностей, в том числе, например, накладные на приход материальных ценностей;
– доказательства того, что недостача образовалась исключительно по вине лица, к которому предъявляется иск;
– материалы служебного расследования, которыми подтверждается вина работника в причинении ущерба работодателю.

Необходимо учитывать также, что, согласно статье 250 Трудового кодекса РФ, орган по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащий взысканию с работника.

Однако сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, не уменьшается, если ущерб причинен в результате преступления, совершенного в корыстных целях (ч. 2 ст. 250 Трудового кодекса РФ).

Выявленные недостачи списывают на финансовый результат учреждения после вынесения судом решения о непризнании лиц, виновных в хищениях имущества учреждения (для этого составляют соответствующий приказ (распоряжение)):

Как быть с налогами?

Недостача продуктов питания может быть выявлена и в рамках внебюджетной деятельности. В этом случае необходимо учесть суммы потерь при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Списание имущества, которое выбывает из-за недостачи, не облагается НДС. Следовательно, налог по такому имуществу не подлежит вычету. Поэтому, если ранее НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить.

При исчислении налога на прибыль к расходам относят потери от недостачи материальных ценностей:
– в пределах норм естественной убыли (ст. 254 Налогового кодекса РФ);
– в случае, когда виновные не установлены.

Однако факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден соответствующим органом государственной власти (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Возможен ли зачет в счет излишков?

Взаимный зачет излишков и недостач (если имеет место пересортица) возможен. Но только если излишки и недостачи, подлежащие зачету, образованы за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Причем окончательное решение о зачете принимает руководитель бюджетного учреждения. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница относится на виновных лиц.

Источник: http://e.budgetnik.ru/218171

Выявлена недостача продуктов питания

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В столовой бюджетного учреждения в конце 2011 года была проведена инвентаризация продуктов питания. По результатам инвентаризации была выявлена недостача. Было принято решение о том, что недостачу покроет материально ответственное лицо в натуральном виде (внесением недостающих продуктов питания).
Как данная ситуация должна оформляться документально? Как внесение недостающих продуктов питания отражается в бухгалтерском учете учреждения?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/budget/394863/

Выявлена недостача продуктов питания

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бюджетном учреждении проведена инвентаризация нефинансовых активов. По результатам инвентаризации установлена недостача материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также основных средств, учитываемых в рамках субсидии на выполнение государственного задания. Сумма ущерба от недостачи основных средств и материальных запасов отнесена на виновное лицо. Профильная комиссия установила сумму ущерба, подлежащую возмещению виновным лицом. Данная сумма меньше балансовой стоимости недостающих нефинансовых активов. Виновное лицо будет возмещать ущерб денежными средствами на лицевой счет учреждения. Каким образом закрывается финансовый результат учреждения в таком случае? Какими бухгалтерскими записями отразить недостачу материальных запасов и основных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации государственного сектора стоимость материальных запасов, выявленных в результате недостачи, относится в дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Выбытие объектов основных средств при выявленной недостаче отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства». Вместе с тем, если объект учитывался на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации», его выбытие в результате недостачи отражается путем уменьшения данного забалансового счета.
Одновременно суммы выявленного ущерба по материальным запасам и основным средствам отражаются в рамках приносящей доход деятельности по дебету счетов 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов» и 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» соответственно.
Профильной комиссии учреждения необходимо обосновать решение об определении восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей.

Читайте так же:  Процедура привлечения к дисциплинарной ответственности работника

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/budget/1188174/

Недостачи при инвентаризации

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Недостача – это физическая нехватка товарно-материальных ценностей (сверх установленных норм потерь), зафиксированная в установленном порядке.

Недостачи и инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет недостач

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

— суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу.

Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Для отражения недостач Планом счетов предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

В случае выявления недостачи имеют значение нормы естественной убыли.

Если нормы естественной убыли установлены, стоимость приобретения недостающих материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, в пределах таких норм относится на расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

— списана стоимость утраченного имущества;

— списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Стоимость имущества сверх норм естественной убыли, а также стоимость имущества, для которого нормы естественной убыли не утверждены, могут быть списаны одним из двух способов.

1. Если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, такая стоимость будет взыскана с него.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

— списана стоимость утраченного имущества;

— стоимость недостачи отнесена на виновное лицо;

— стоимость недостачи взыскана с виновного лица.

2. Если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, то стоимость такой недостачи списывается в прочие расходы.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

— списана стоимость утраченного имущества;

— сверхнормативная недостача списана в расходы (списана в расходы недостача при отсутствии виновных лиц).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В налоговом учете, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в целях налогообложения прибыли в периоде выявления недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли.

Далее налоговый учет недостачи сверх норм естественной убыли и недостачи, для которой нормы вовсе не утверждены зависит от наличия или отсутствия виновного лица.

1. Лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено.

В этом случае исходя из пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ стоимость недостачи учитывается на одну из следующих дат:

— на дату признания виновным суммы ущерба (например, на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба);

— на дату вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба (Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

2. Лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено.

Убытки в виде недостачи материальных ценностей признаются внереализационными расходами только в случае документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц. Такое мнение было высказано ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.08.2012 N А19-20632/2011.

Согласно Письму Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630 при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц в недостаче или в хищении уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков.

Читайте так же:  Бухгалтерский учет недостачи товара

Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

В этом случае на основании пп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ стоимость недостачи учитывается в составе расходов на дату составления одного из следующих документов:

— постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (Письма Минфина от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31130, от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177);

— документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письмо УФНС по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вопрос о необходимости восстановления НДС при обнаружении недостачи является спорным и остается на усмотрение организации.

С одной стороны, в п. 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев восстановления НДС.

Указанным пунктом не установлено, что необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае недостачи.

Такой позиции придерживаются и суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10 по делу N А40-17811/10-127-67, Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 по делу N А63-13595/2009)

С другой стороны, контролирующие органы настаивают на том, что при обнаружении недостачи в результате инвентаризации и последующем списании материалов ранее правомерно принятый к вычету НДС необходимо восстановить (см. Письма Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 19.03.2015 N 03-07-11/15015, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387).

Таким образом, судебная практика свидетельствует о возможных рисках споров с налоговыми органами, если ранее принятый к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, в отношении которых была выявлена недостача, не будет восстановлен.

Однако окончательное решение принимает организация самостоятельно.

Источник: http://www.audit-it.ru/terms/accounting/nedostachi_pri_inventarizatsii.html

Применение норм естественной убыли при списании недостач продуктов питания

«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 8

Часто в бюджетных учреждениях (например, в учреждениях образования, здравоохранения со стационарным лечением) имеется столовая, посредством которой осуществляется питание студентов, больных, иных лиц. Для приготовления блюд используются различные продукты питания, объем которых в процессе перевозки и хранения может изменяться в силу своих биологических или физико-химических свойств. О том, как отразить несоответствие фактического объема продуктов питания данным бухгалтерского учета в пределах норм, установленных с учетом этих свойств продуктов, и пойдет речь в нашей статье. Не оставлен без внимания и налоговый учет недостач в пределах норм естественной убыли.

Периодичность проведения инвентаризации

Продукты питания в столовых хранятся в специально оборудованных для этого помещениях. За их сохранность отвечает работник (коллектив работников), с которым заключен договор о полной материальной ответственности (договор о коллективной материальной ответственности). Типовая форма такого договора приведена в Постановлении Минтруда России от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Систематически в местах хранения продуктов проводится инвентаризация, по результатам которой сверяется фактическое их количество с данными бухгалтерского учета.

  • в кладовых — не реже одного раза в квартал;
  • на кухнях и в производственных цехах — не реже одного раза в месяц;
  • в буфетах — не реже двух раз в квартал.

Тара, находящаяся на предприятиях общественного питания, инвентаризируется одновременно с сырьем, продуктами и готовыми изделиями.

Изложенное в Методике учета предложение о сроках проведения инвентаризации рационально. Руководствуясь этим документом, учреждению следует прописать в учетной политике периодичность проведения инвентаризации продуктов питания в столовой своего учреждения. Применение Методики учета в данном случае не будет являться нарушением п. 7 Инструкции N 148н , поскольку при проведении инвентаризации мы прежде всего руководствовались нормами Методических указаний (утверждены Минфином), и уже они отослали нас к Методике учета (утверждена Роскомторгом).

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. В п. 7 сказано, что инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением (органом казначейства, финансовым органом) в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина.

Оформляем результат инвентаризации — недостачу

При выявлении наличия расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическими данными оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). Форма Ведомости приведена в Приказе Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета». В ней фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении. Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Согласно п. 5.1 Методических указаний убыль продуктов питания в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль продуктов питания в пределах установленных норм определяется после «закрытия» недостач продуктов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача продуктов, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию продуктов питания, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи продуктов питания, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы.

Пример 1. В ходе проведения инвентаризации были выявлены следующие расхождения:

  • вермишель МАКФА длинная «Знатные» ЭМ фас. в/с/ГТ N 23/0,45 — излишек 3 пачки (1 пачка содержит 450 г);
  • вермишель МАКФА яичная «Знатные» ЭМ фас. в/с/0,45 — недостача 3 пачки (1 пачка содержит 450 г).

В этом случае недостача образовалась за счет пересортицы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний).

Излишки и недостача продуктов питания одного наименования (пересортица)

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний). Как видно из примера 1, пересортица возникла по продуктам одного наименования — вермишель.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Читайте так же:  Отпуск за свой счет сроки

Пример 2. Дополним условия предыдущего примера и обозначим, что стоимость одной пачки:

  • вермишели МАКФА длинной «Знатные» — 26,44 руб.;
  • вермишели МАКФА яичной «Знатные» — 29,39 руб.

В образовавшейся пересортице виновато материально ответственное лицо.

Принимая во внимание положения п. 5.3 Методических указаний, с материально ответственного лица следует удержать 8,85 руб. ((29,39 — 26,44) руб. x 3).

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на расходы. В этом случае в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Естественная убыль и ее нормы

Естественная убыль материальных ценностей — это уменьшение массы товара вследствие естественного изменения его биологических или физико-химических свойств при сохранении качественных характеристик (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, далее — Методические рекомендации). Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, при их хранении, и является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

К естественной убыли не следует относить:

  • технологические потери и потери от брака;
  • потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

В нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей:

  • при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования;
  • при внутрискладских операциях;
  • при аварийных ситуациях;
  • принятых в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе.

Нормы естественной убыли не следует распространять на товарно-материальные ценности:

  • принимаемые и сдаваемые путем счета или по трафаретной массе, хранящиеся и (или) транспортируемые в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и др.);
  • хранящиеся в резервуарах повышенного давления;
  • при транзитной поставке.

Для каждого вида продуктов питания установлены свои нормы естественной убыли. Именно ими следует руководствоваться при списании недостач того или иного продукта. Ниже в табличной форме приведены отдельные действующие нормы естественной убыли продуктов питания.

Сведения о действующих нормах естественной убыли продуктов питания

Приведем пример исчисления суммы недостачи в размере естественной убыли.

Пример 3. По результатам инвентаризации было выявлено расхождение между фактическим наличием мяса кур, находящегося на хранении в холодильнике, и массой, числящейся в бухгалтерском учете. По документам (с учетом выдачи мяса на день проведения инвентаризации) в камере хранения столовой вуза должно находиться мясо кур потрошеных массой 60 кг. Фактически инвентаризацией выявлено 58 кг мяса. Куры хранятся в холодильнике в пакетах из полимерной пленки 1 мес. Норма естественной убыли мяса при хранении в камерах холодильников приведена в Приложении 13 к Приказу Минэкономразвития России N 304 и составляет 0,05%. Мясо кур приобреталось по цене 69 руб. за 1 кг.

Принимая во внимание установленную норму, естественная убыль мяса кур составит: 60 кг x 0,05% = 0,03 кг, или 30 г. Таким образом, масса кур в размере 1970 г (2000 — 30) является недостачей, возмещаемой виновным в хищении лицом.

Сумма недостачи в рамках естественной убыли составит 2 руб. 7 коп. (69 руб. x 0,03 кг). Остальное — 135 руб. 93 коп. (1,97 кг x 69 руб.) возмещается за счет виновного лица.

Налог на прибыль

Бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). В ст. 321.1 НК РФ также сказано, что плательщиками этого налога являются бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы ОМС, а также получающие доходы от иных источников.

Из приведенной нами выше таблицы с перечнем действующих нормативных актов, устанавливающих нормы естественной убыли продуктов питания, следует, что требования Постановления N 814 и Федерального закона N 58-ФЗ удовлетворены. Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли разработаны и утверждены с учетом положений пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Пунктом 62 Инструкции N 148н предусмотрено, что списание израсходованных материальных запасов, потерь в пределах норм естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов следует отражать следующим образом:

Дебет счетов 1 401 01 272 «Расходование материальных запасов», 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 1 (2) 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 170 Инструкции N 148н). Списание недостачи продуктов питания сверх норм естественной убыли отражается следующей записью:

  • на сумму выявленной недостачи по рыночной стоимости (п. 172 Инструкции N 148н):

Дебет счета 1 (2) 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

Кредит счета 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»;

  • на сумму списания стоимости недостающих продуктов питания (п. 62 Инструкции N 148н):

Дебет счета 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 1 (2) 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»;

  • на суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба виновным лицом:

Дебет счетов 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 1 (2) 201 04 510 «Поступления в кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 02 440 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»

Кредит счета 1 (2) 209 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»;

  • при списании с баланса недостачи в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме:

Дебет счета 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 1 (2) 209 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов».

Рассмотрим на примере порядок отражения потерь продуктов питания в бухгалтерском учете.

Пример 4. В ходе инвентаризации выявлена недостача макарон в количестве 4 пачек по 0,45 кг каждая (в том числе в пределах норм естественной убыли — 1 пачка — 450 г). Фактическая стоимость 0,45 кг макарон — 24 руб. (рыночная цена — 28 руб.). Макароны были приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Недостача возмещается виновным лицом в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/4800-primenenie-norm-estestvennoj-ubyli-spisanii-nedostach-produktov

Выявлена недостача продуктов питания
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here