Списание безнадежной кредиторской задолженности

Сегодня мы ответим на вопросы по теме: "Списание безнадежной кредиторской задолженности" с профессиональной точки зрения с комментариями и выводами. Просьба все вопросы задавать дежурному специалисту.

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма «Гермес»» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма «Гермес»» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

  • признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  • изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17 . Инвентаризацию проводите по приказу руководителя ( форма № ИНВ-22 ).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76. )
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Читайте так же:  Обучение после декретного отпуска

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76. )
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма «Мастер»» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек ?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом. Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию. А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г. № ВАС-12510/12).

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/somnitelnaja_zadolzhennost/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_spisanie_beznadezhnoj_debitorskoj_zadolzhennosti/68-1-0-2555

На что стоит обратить внимание при списании кредиторской задолженности

В апреле бухгалтеры рассчитывают сумму ежемесячного или ежеквартально платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтеру предстоит, в частности, определить сумму облагаемых доходов и при необходимости включить в нее величину безнадежной кредиторской задолженности. О том, какие особенности нужно списании безнадежной кредиторской задолженности, рассказано в нашем материале.

Вводная информация

Если на балансе организации долгое время числится кредиторская задолженность перед поставщиком или покупателем, бухгалтеру следует выяснить, не пора ли ее списать. Для этого необходимо установить, истек или нет срок исковой давности, который по общему правилу равен трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Суммы с истекшим сроком исковой давности необходимо отразить в акте по результатам инвентаризации, а также издать распоряжение директора об их списании. Кроме того, надо подготовить письменное обоснование, то есть бухгалтерскую справку. В ней должна быть изложена история возникновения долга и причины, по которым он не погашен. Затем безнадежную «кредиторку» можно списать.

В бухучете списание происходит на основании пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В нем говорится, что такие суммы нужно относить на финансовые результаты. Бухгалтеру следует создать проводку по дебету счета 60 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Читайте так же:  Невыплата заработной платы генеральному директору

В налоговом учете необходимо сформировать внереализационные доходы, как того требует подпункт 18 статьи 250 НК РФ. Данное правило распространяется и на «упрощенщиков», это следует из пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Списывать кредиторскую задолженность нужно в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Отметим, что такого мнения придерживаются и в Минфине России (письмо от 28.01.13 № 03-03-06/1/38; см. «Минфин напомнил, в какой момент учитываются суммы кредиторской задолженности и безнадежных долгов, по которым истекли сроки исковой давности»). Другими словами, если срок исковой давности закончился, например, в первом квартале, а обнаружили это во втором квартале, то доходы следует показать в декларации за первый квартал. Соответственно, придется подать «уточненку».

Как поступить с НДС

В большинстве случаев просроченная кредиторская задолженность включает в себя налог на добавленную стоимость. Можно ли отнести его на расходы в налоговом учете? Ответ на данный вопрос зависит от происхождения «кредиторки». Здесь возможны два варианта.
Вариант первый — списанная сумма представляет собой долг перед поставщиком или подрядчиком и числится по кредиту счета 60. Это означает, что компания не оплатила счета за полученные материально-производственные запасы, оказанные услуги или выполненные работы. В этом случае сумму НДС можно включить во внереализационные расходы на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вариант второй — списанная сумма является задолженностью перед покупателем и числится по кредиту счета 62. Это указывает на то, что покупатель перечислил аванс в счет предстоящих поставок (работ или услуг), но компания товар не отгрузила (работу не выполнила, услугу не оказала), а предоплату оставила себе.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В Налоговом кодексе не сказано, как в данной ситуации поступить с налогом при списании кредиторского долга. В Минфине утверждают, что НДС с невозвращенного аванса в расходы включить нельзя (письмо от 07.12.12 № 03-03-06/1/635; см. «НДС с невозвращенного покупателю аванса учесть в расходах нельзя»). Мы считаем, что отстоять подобные расходы в суде будет весьма сложно, поэтому проще согласиться с чиновниками.

Прерывание срока исковой давности

Обратите внимание: срок исковой давности может быть прерван. В статье 203 ГК РФ говорится: если обязанное лицо признало долг и подтвердило это какими-либо действиями, то срок исковой давности прерывается и начинает исчисляться заново.

Соответственно, в этом случае задолженность в налогооблагаемую базу не включается.
Какими же действия подтверждают, что организация признала свою задолженность перед кредитором? Самое очевидное из них — оформление акта взаимных требований, где будут стоять подписи и печати как поставщика, так и покупателя. И хотя инспекторы не считают это достаточным аргументом, судьи неизменно встают на сторону компаний (см., например постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.07.11 № Ф08-3569/11, ФАС Северо-Западного округа от 06.12.11 № Ф07-9689/11).

Подтвердить признание задолженности может и письмо, направленное в адрес кредитора, где говорится о признании долга (для этого кредитор должен иметь статус действующей организации или ИП).

Если не было инвентаризации

Случается, что в нарушение закона о бухучете компании не проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Как следствие, они не составляют акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, и не издают распоряжение руководителя о списании. В итоге долги перед кредиторами не получают официального статуса безнадежных, и организации не включают их в доходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Инспекторы при проверках расценивают это как нарушение, и начисляют штраф. По их мнению, отсутствие акта инвентаризации не освобождает налогоплательщика от обязанности сформировать доходы.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Существуют дела, выигранные налоговиками (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.09.11 № Ф08-5147/11). Но есть и немало решений в пользу организаций. Причем, одно из них несколько лет назад принял Высший арбитражный суд (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 № 3596/08; см. «ВАС: «просроченную» кредиторскую задолженность нельзя признать доходом без приказа руководителя о ее списании»). Суды нижестоящих инстанций тоже встают на сторону налогоплательщиков (см., например, постановления Поволжского округа от 18.10.11 № Ф06-8851/11, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.11 № 09АП-11858/2011-АК).

Кредиторская задолженность и «вмененка»

Многие компании на общей или упрощенной системе списывают задолженность, которая возникла в период уплаты ЕНВД. Нужно ли в такой ситуации показывать облагаемые доходы?

Налогоплательщики полагают, что не нужно, ведь списанная сумма связана не с текущей, а с «вмененной» деятельностью, которая под налог на прибыль не подпадает. Но чиновники придерживаются противоположной позиции. Они говорят: раз в подпункте 18 статьи 250 НК РФ не сделано исключение для долгов, образовавшихся при «вмененке», то их полагается включить в доходы на общих основаниях. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 21.02.11 № 03-11-06/2/29 и письме ФНС России от 14.02.11 № КЕ-4-3/2303 (см. «Списанная кредиторская задолженность учитывается в доходах «упрощенца»» и «В доходах по «упрощенке» учитывается кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек в периоде применения УСН»). Такой подход и нам представляется вполне обоснованным.

Не является редкостью и обратная ситуация, когда задолженность, возникшая при иных системах налогообложения, списывается после перехода на ЕНВД. Тут специалисты Минфина высказывают точку зрения, выгодную для налогоплательщиков. Так, в письме от 26.12.11 № 03-11-06/3/124 говорится: «если организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, суммы доходов, относящихся к этой деятельности, в том числе в виде списанной просроченной кредиторской задолженности, налогами в рамках общего режима налогообложения облагаться не должны» (см. ««Вмененщик» не должен платить налог на прибыль при списании кредиторской задолженности»).

Как быть, если кредитора исключили из ЕГРЮЛ

Бывают ситуации, когда срок исковой давности еще не истек, но долги стали безнадежными, потому что кредитора исключили из госреестра юридических лиц. Такое могло произойти, если он в течение двенадцати месяцев не сдавал налоговую отчетность и не совершал операций по банковским счетам. В подобной ситуации ИФНС может воспользоваться правом, закрепленным за ней в статье 21.1 Федерального закона от 08.08.11 № 129-ФЗ, и исключить компанию из ЕГРЮЛ.

Читайте так же:  Выплата алиментов через суд

Если это произойдет, возникает вопрос: обязан ли должник исключенной организации списать свою задолженность не дожидаясь, пока закончится срок исковой давности? В Минфине России на данный вопрос отвечают положительно: да, обязан (письмо от 25.03.13 № 03-03-06/1/9152).

Заметим, что признавать расходы в виде дебиторской задолженности исключенного должника финансовое ведомство не разрешает. Чиновники ссылаются на пункт 2 статьи 265 НК РФ, где говорится, что долги с незаконченным сроком исковой давности являются безнадежными, если дебитор ликвидирован. А исключение из госреестра недействующей компании не равноценно ликвидации, поэтому дебиторская задолженность исключенной компании списанию не подлежит (письмо Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556; см. «Минфин: дебиторскую задолженность недействующего юридического лица нельзя признать безнадежной»).

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/4/7231

Учет безнадежной дебиторской задолженности

Исполнение договорных обязательств не всегда предполагает стопроцентную предоплату до поставки товара или услуги. Обычно окончательный расчет происходит после того, как поставщик выполнил свои договорные обязательства. Возникающая дебиторская задолженность – обычное явление в хозяйственной, коммерческой жизни. Вместе с тем контроль величины и сроков погашения задолженности очень важен для фирмы. Если по каким-то причинам истребовать задолженность невозможно, «дебиторка» учитывается как безнадежная и подлежит списанию.

Сомнительная и безнадежная задолженность

Дебиторская задолженность может носить характер нормальной, а может быть безнадежной. Однако есть еще понятие сомнительной «дебиторки». Критерии отнесения отвлеченных из оборота средств фирмы к этой категории определены в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Налоговый учет

Задолженность может возникать:

  1. В связи с реализацией товаров (услуг, работ). Минфин полагает, что нельзя отнести к сомнительной задолженность: по авансам поставщикам; по штрафам за нарушение договора; по суммам процентов за пользование чужими деньгами, взысканных по суду; займам (письма №03-03-06/1/816 от 08/12/11 г., №03-03-06/1/308 от 15/06/12 г., №03-03-06/1/29315 от 24/07/13 г., №03-03-06/1/70 от 04/02/11 г.).
  2. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
  3. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Бухгалтерский учет

Согласно Приказу №34н (Положению по ведению бухучета и отчетности от 29/07/98 г.) любая необеспеченная задолженность может быть признана сомнительной вне зависимости от ее характера, если срок ее погашения истек либо близок к окончанию.

Сомнительная и безнадежная

Ошибочно ставить знак равенства между сомнительной и безнадежной «дебиторкой». В первом случае, как следует из перечисленных условий, долг еще можно вернуть в оборот фирмы. Если же срок упущен, задолженность переходит в категорию нереальной к взысканию или безнадежной.

Согласно НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежной, если хотя бы одно из перечисленных ниже условий выполняется (НК РФ, ст. 266-2):

  • истек срок исковой давности по этой задолженности;
  • организация-должник ликвидирована либо, согласно акту госоргана, не может исполнять свои обязательства;
  • банкротство должника-физлица (согласно нормам ФЗ №127 от 26/10/02 г. «О банкротстве» действует с 01.01.18 г.);
  • судебные приставы вернули взыскателю исполнительный документ, не имея возможности взыскать долг.

Последнее может иметь место, если нахождение должника не установлено приставами либо у них нет сведений о размере имущества, за счет которого можно погасить задолженность, или имущества, на которое можно обратить взыскание, у должника нет.

Нереальная к взысканию сразу по нескольким признакам задолженность будет считаться таковой уже в периоде возникновения первого из них (Минфин, письмо №03-03-06/1/373 от 22/06/11 г.).

Самыми распространенными причинами безнадежной дебиторской задолженности являются ликвидация должника и истечение срока исковой давности. Организация считается ликвидированной, если исключена из ЕГРЮЛ. Срок исковой давности определяется в общем случае как трехлетний (по ст. 196 ГК РФ).

На заметку! Если из условий договора следует, что оплата должна производиться частями, срок устанавливается по каждой части отдельно.

Как списывать безнадежную «дебиторку»

Метод признания доходов и расходов на дату отгрузки предполагает, что отгрузка учтена в расчетах по налогу на прибыль, оплату по ней получить оказалось нереально, поэтому возникла подлежащая списанию сумма.

Уменьшить свои потери фирма может двумя способами:

  • за счет прямого списания безнадежной задолженности в убытки;
  • за счет резерва по сомнительным долгам.

При создании резерва следует опираться на нормы ст. 266 НК РФ. Создание резерва сомнительных долгов отражается в учетной политике фирмы. Ее положения не должны противоречить НК.

Отчисления признаются внереализационными расходами и учитываются последним числом отчетного (налогового) периода. Если для покрытия безнадежного долга объема созданного резерва недостаточно, остаток суммы списывается напрямую через внереализационные расходы. Он признается убытком в НУ на момент, когда задолженность подтверждена документально и признана как безнадежная.

Как уже отмечалось ранее, резервы можно создавать только под операции реализационного характера.

Если фирма создала резерв по сомнительным долгам, за счет него можно списывать и безнадежные авансы, а также суммы по предоплате. Минфин на основании ст. 266-2 НК РФ признает за налогоплательщиком такое право (письмо №03-03-06/2/1551 от 16/01/18 г.). Моментом списания безнадежной «дебиторки» целесообразно считать последний день периода, в котором она была таковой признана (НК РФ, ст. 272-7).

Читайте так же:  Контрольный талон мобилизационного предписания

Не отраженная вовремя в учете безнадежная дебиторская задолженность должна быть внесена в декларацию строго по тому периоду, когда долг возник, т.е. в документ нужно внести изменения. Так считает Минфин. В то же время практика судов признает право налогоплательщика на основании НК РФ, ст. 54-1, отразить безнадежную «дебиторку» в периоде более позднем, если налог на прибыль был переплачен ранее (ВС РФ определение №305-КГ17-14988 от 19/01/18 г. и ряд других).

На заметку! Если имеет место встречная задолженность и безнадежный должник является еще и кредитором организации, позиция по вопросу признания такой задолженности в учете судебных органов и Минфина разнится. Суды считают, что независимо от того, захочет ли фирма произвести взаимозачет или нет, безнадежная дебиторская задолженность все равно должна быть признана таковой. Ведь фирма по нормам ГК имеет право на взаимозачет, но не обязана его производить. Минфин жестко придерживается позиции, что вначале нужно произвести взаимозачет, а затем лишь признавать безнадежную «дебиторку» (письмо №03-03-06/1/620 от 04/10/11 г.). Окончательное решение остается за организацией.

Проводки и документы

Для списания безнадежного долга недостаточно внутренней инвентаризации и приказа руководителя. Необходимы иные документы, подтверждающие безнадежный характер задолженности. Кроме договора с контрагентом, накладных, актов приемки и документов, подтверждающих платежи, ими могут являться выписка из ЕГРЮЛ должника, судебные решения, решения государственных властных структур и пр.

Списание делается с применением одной из следующих корреспонденций счетов:

  • Дт 63 Кт 62, 76 – если безнадежная задолженность может быть списана за счет созданного резерва;
  • Дт 91/2 Кт 62, 76 – если зарезервированных средств недостаточно либо резерв не создавался.

Списанная сумма обязательно учитывается и за балансом на Дт 007. Аналитический учет ведется в разрезе должников. Документы подлежат хранению в течение 5 лет. Компании, работающие на УСН, не могут признать безнадежный долг в целях НУ.

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/beznadezhnaya-debitorskaya-zadolzhennost/

Списание кредиторской задолженности при УСН

Сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности (или по иным основаниям), признается внереализационным доходом компании. Плательщики УСН также учитывают доходы от списания кредиторской задолженности для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы) 6 процентов

Суммы списанной кредиторской задолженности при применении УСН включаются в доходы при исчислении налоговой базы по налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 248 НК РФ).

В частности, во внереализационные доходы включается просроченная задолженность перед поставщиками за поставленные товары (Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883 ), просроченная задолженность по кредитам и процентам по ним (Письмо Минфина от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114 ).

Включение же в доходы просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по полученным авансам под поставку товаров, зависит от того, когда эти авансы были получены. Если предоплата была получена в период применения УСН, то при списании просроченной кредиторской задолженности по полученным авансам отражать внереализационный доход не нужно. Так как сумма аванса при УСН уже была учтена в доходах на дату фактического получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135 ).

Если компания в момент получения предоплаты была на ОСН и использовала кассовый метод, то включать в доход сумму задолженности по авансу на дату его списания также не нужно во избежание задвоения доходов.

В случае же, если предоплата была получена в период применения ОСН, но при использовании метода начисления, при списании просроченной кредиторской задолженности по полученным авансам при УСН у компании возникает внереализационный доход (Письмо Минфина от 03.07.2009 № 03-11-06/2/118 ).

Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы минус расходы)

Отнесение к доходам просроченной кредиторской задолженности при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» производится в том же порядке, что и на УСН с объектом налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.15, ст. 248 НК РФ).

При этом следует учитывать, что при включении в доходы просроченной задолженности перед поставщиками за поставленные товары, стоимость этих товаров (которые фактически не были оплачены поставщику) не может быть учтена в расходах при исчислении налоговой базы по налогу по УСН (Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883 ).

Срок включения в доходы просроченной кредиторской задолженности

Суммы списанной просроченной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы в том периоде, когда появились основания для ее списания (например, в периоде истечения срока давности) (абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99 , п. 18 ст. 250 НК РФ).

При этом конкретная дата отражения таких доходов в Книге учета доходов и расходов принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день соответствующего квартала (Письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894 ).

Определение срока исковой давности

Общий срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения обязательства (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Отсчет срока исковой давности производится по правилам, определенным в п. 2 ст. 200 ГК РФ.

Если по обязательству дата погашения известна, то срок исковой давности считается со дня, следующего после окончания установленной даты исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Если же день погашения обязательства не определен, то срок исковой давности считается со дня, когда кредитор направил требование об исполнении обязательства. Если при этом должнику в требовании предоставляется срок для исполнения обязательства, то исковая давность исчисляется по окончании последнего дня этого срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Однако срок исковой давности может прерываться. Например, если кредитор подал иск в суд на взыскание задолженности, либо кредитор признал свой долг, подписав акт сверки, или частично погасил его. В этом случае срок исковой давности прерывается и отсчитывается заново. Время, которое прошло до перерыва, в расчет не принимается (ст. 203 ГК РФ).

В любом случае срок исковой давности не может превышать 10-ти лет со дня возникновения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы): проводки

Суммы кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, подлежат списанию в бухгалтерском учете (п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Читайте так же:  Не платить кредит за авто

Списание просроченной кредиторской задолженности при УСН (доходы или доходы минус расходы) отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов следующими проводками (п. 7, п. 10.4 ПБУ 9/99 ):

ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Списание кредиторской задолженности производится на дату утверждения результатов инвентаризации в том отчетном периоде, в котором появилось основание для ее списания (п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ , п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99 , п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

О списании дебиторской задолженности при УСН читайте в отдельной консультации.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k509474

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации. Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы. Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль. Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

  • исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
  • окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Срок давности

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

  • частично оплатив его;
  • отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
  • подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
  • признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
  • изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.

В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения. При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом. Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

Документирование

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

  • инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
  • делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
  • на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

Проводки

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/kak-spisat-kreditorskuyu-zadolzhennost-s-istekshim-srokom-davnosti/

Списание безнадежной кредиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here